一、配送业务相关税收政策与税收实践介绍

    零售企业的配送物流服务，从流转税的角度，可以分解为：货物仓储、分拣、运输、搬运、装卸等服务。按现行流转税政策，均属于营业税税种的课税范围。按税目划分，则涉及“交通运输业”和“服务业”两个税目。其中货物运输和装卸搬运适用交通运输业税目，法定税率为3%，仓储属于服务业税目，法定税率为5%。分开适用不同税率的前提条件是要分开核算。

    根据现行的发票管制制度，与取得货运收入并按3%纳税相挂钩的相关发票制度包括：（1）只能使用从地税机关申领的“公路、内河货物运输业统一发票”或“全国联运行业货运统一发票”（04年升级为电脑版，实行税局网络核对。以下均简称“货运发票”）；而申购货运发票的条件是：（2）必须取得政府机关（交通管理局）颁发的《公路货运许可证》，且营业执照的经营范围中登记有“货物运输”字样，并在地税局办理运输业“自开票纳税人资格认定”手续。（3）如未能获准领购并自开货运发票，就只能逐笔向地税局申请代开货运发票，这需要逐笔提交繁杂的资料证明。

    实践中许多连锁企业没有申领到货运发票，但又取得了相关收入，按现行规定就得逐单向地税局申请代开货运发票。但由于提交资料繁杂，过高的操作成本令连锁企业难以忍受。

    如果连锁企业不办理逐笔申请代开，就会落入这样的困境：由于地税局电脑系统中该企业没有登记“交通运输业”税目，无法按3%的低税率申报纳税，只能挤入“其他业务收入”交纳5%的营业税。不仅如此，当客户要求开具发票时还要遭遇巨大的困扰：手中只有“其他服务发票”而没有“货运发票”，如果在“其他服务发票”上开具“运费、装卸费”等项目就构成了发票违章，在发票验销环节被地税局发现会课以罚款（罚款金额每张从几十到几百元不等）；要发票不违章，就只能将物流费统统以“服务费”等模糊的名目收取。

    由于连锁零售企业配送服务的客户一般为供应商（包括生产商与贸易商），基本上都是增值税一般纳税人。客户如果取得“货运发票”，按现行的增值税政策规定，发票所列之“运输费”可以抵扣7%的增值税（“装卸费、包装整理分拣费”不允许计算抵扣）。如果供应商从零售企业取得的发票为“其他服务收入发票”，就不能抵扣任何税款。

    二、连锁零售企业配送中心业务收入的纳税与开票现状

    大多数连锁零售企业的配送中心没有申请取得交通管理局颁发的《公路货运许可证》，不能在地税局登记“交通运输业”营业税目，因而不能办理“运输业自开票纳税人资格认定”，不许领购货运发票。实践中多数零售企业是外包（委托其他货运公司运输），或者购入若干车辆并办理车辆的《营运许可证》，自行完成配送业务。收取的配送费则全部按“其他服务收入”交纳5%的营业税并开具“其他服务收入发票”。供应商不能抵扣增值税。

    三、税收筹划方案

    通过对政策的分析我们可以发现：如果将零售企业的配送业务分开核算，其中的运输装卸收入可以获得3%的低税率，同时供应商还可获得“运费”7%的增值税抵扣。双方合计可以减轻相当于“运费”9%的税收节省，或者说可以取得4%的税收净补贴。这是现行中国流转税被分裂为两个税种、并将货物运输同时认定为“生产性”和“服务业”双重矛盾属性的政策冲突结果。在中国的流转税制度调整以前，零售企业可以通过一定的安排来减轻税负。操作要点包括：

    （一）向政府的交通运输局货运管理分局申请颁发《公路货运许可证》。在货运行业行政管制取消以前，这是一切筹划的前提。

    （二）向工商管理局申请增加营业执照的经营范围，加入“货物运输”之类的字眼。如果配送中心独立注册非法人分支机构，取得《营业执照》更好。

    （三）单独核算配送中心的业务收支。其中运输装卸收入与仓储收入要分开。

    （四）办理地税登记变更和“交通运输业”营业税目登记。

    （五）在地税局办理“货运自开票纳税人资格认定”，申购货运发票。向供应商开具物流费收入发票时，要将运费与装卸费分开，并注意运费名目的规范化，防止对方国税机关的责难。

    独立核算配送中心业务收支时应当注意，配送中心为开展配送业务所耗用的工具器具、包装材料、水电、汽油等支出所取得的增值税进项，以及外包货运支付的运费，均不能申报抵扣本企业的增值税。

    四、筹划成本、收益与注意事项