一、WTO与GATS对服务业的基本要求

    《服务贸易总协定》(GATS)运作包括四个层次；第一层次，其正文包含普遍适用的原则与义务；第二层次，附件处理具体服务部门所适用的规则；第三层次，各国的具体承诺提供市场准入的机会；第四层次，关于最惠国待遇的例外清单，GATS的原则有以下五个原则：最惠国待遇原则、透明度原则、发展中国家更多参与原则、市场准入原则、国民待遇原则。

    根据GATS的基本原则的要求，世界贸易组织专业技术服务工作组就有关会计执业、执照颁发要求和具体程序、资格要求、审批程序、技术标准、透明度要求等作出了具体规定。这些规定的实施将陆续清除WTO成员国实现会计服务自由贸易的障碍，会计职业人员将实现成员国之间的自由流动，成员国的会计执业执照、资格以及技术标准将得以相互承认。

    二、“入世”对我国会计行业的挑战

    加入WTO后，我国将开放会计市场。中国会计市场的开放意味着，不仅包括国际“五大”会计公司，而且其他中小的会计公司都可以到中国从事审计、鉴证等业务，也可以对国内的企业单位提供全面的会计服务；与之相对应的是，随着中国在海外的融资规模的扩大，中国企业将走向世界，国内会计师事务所也必将随其客户走出国门，因此，WTO对中国会计行业的影响是全方位的。国际会计师事务所将享有与中国会计师事务所同等的竞争权利，与中资会计师事务所相比较，外资会计师事务所有明显的竞争优势，主要表现为：(1)资本实力雄厚，规模庞大。(2)管理经验先进。(3)产品价格优势明显。

    当然，我国会计中介行业经过近一、二十年的磨练，在市场体系建设以及内部体系改革方面迈出了较大的步伐，与国际会计公司相比，也有自己的特色和优势。例如，我国会计行业了解历史和人文文化，熟悉国内各项经济政策的来龙去脉，知晓国内数年程序的作法。我国会计师中介机构与国际会计公司相比较，尚存在较大的差距，因此国际会计公司的涌入将对我国会计中介机构产生冲击是不可避免的，笔者认为影响主要体现在以下几个方面：

    1、国际会计中介机构涌入会抢占国内会计机构的市场份额

    加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、机构数量方面、国外从业人员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利。那时，国际会计机构凭借其丰富的市场经验，先进的审计技术和强大的国际背景，与刚刚起步还处在成长发育期的中国注册会计师行业进行市场争夺战，占据有利“地形”。国际会计中介机构抢滩中国，首先冲击风险小、成本低、利润高的业务。

    2、国际会计中介机构的加入将增加国内会计业的风险

    加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大。新的市场要面临新的风险，高科技及其产业的崛起，经济全球化扩张，导致不确定性因素增长。由于信息不完备与非对称分布，又促进风险加大。对会计师事物所而言，由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分客户流失，从而导致那些规模小，业务单一、防风险能力差的会计中介机构的流动资金周转失灵，最后引发这些会计机构的破产。与此同时，跨国的会计中介业务要比单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。

    3、国内会计行业将面临人才流失的压力

    市场竞争的实质就是人才的竞争。会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。人才竞争的主要手段一是高薪，二是提供发展的机遇。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。

    4、我国会计机构走向世界的挑战

    由于经济的全球性，单纯的国内经营不是公司的发展方向。企业发展的国际化，必然要求其提供会计服务的会计师事务所的全球化。中国加入WTO后，中国企业活动也会全球化，而国内事务所由于规模、人员素质、全球经济业务处理经验、成本等诸多因素的限制，目前还不能为其提供全球性服务，这是我国的会计师事务所和注册会计师面临的一个大的挑战和现实问题

    三、加入WTO后，我国会计行业面临的机遇

    加入WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为国内会计行业提供更加广阔的发展空间，国际会计机构的进入和会计业务的开放，将大大增加中外会计机构的接洽、合作的机会。所有这些，在给我国会计行业带来严峻挑战的同时，也带来了良好的机遇。

    1、有利于我国会计中介行业尽快转换经营机制

    加入WTO后，按照国民待遇原则，国内的会计中介机构将不可能享有特殊的政策保护。因此，在国际中介机构的挑战下，国内会计机构不得不面向市场，面向客户，积极开展市场营销，那时，注册会计师和会计师事务所的风险和责任意识必然会加强，事务所势必紧密围绕提高执业质量，强调自律管理机制、内部质量控制、业务培训、人事管理等制度的健全和完美，使事务所的经营管理步入以“质量求生存，以信誉求发展”的良性运行轨道，从而提高自身的竞争能力。

    2、有利于我国会计行业学习国际会计行业的先进管理经验

    我国会计市场开放后，国外的会计师事务所可以采取多种形式在国内开办会计师事务所。国外的会计师事务所经过多年的发展，在会计师事务所的管理、客户开发、人员控制等方面有良好的经验，特别是在员工职业道德的教育和员工专业水平的提高上更有独到之处。国外会计中介机构的进入，为我国会计中介机构的改革提供了参照物，我们可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快我国会计中介行业的改革与发展。

    3、有利于会计行业开展新业务

    WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国内外资源和市场发展会计业务，提高本身实力，而市场准入原则减少了会计服务业的垄断，降低了银行业的进入成本，有利于银行间的竞争。

    4、有利于提高会计信息质量

    会计信息失真是我国的一个大问题，加入WTO后，大量的中外会计中介机构涌入我国，他们的优势在于：为审计提供了全球性的保险，审计或会计问题可以在全球得到解答，对职业道德有明确的指南，有严密的质量控制标准，有训练有素的员工。所有这些使国外会计师事务所进入中国会计市场后，会促进国内会计师事务所在这方面的建设，国内许多企业也会成为他们的客户，会计信息质量就会得到提高。

    四、积极采取对策，抓住机遇迎接挑战

    中国加入WTO后，从长远看有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是不可避免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入WTO后带来的各种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。

    （一）建立一套与国际会计惯例接轨的会计和审计法律、法规制度

    我国政府在会计与审计国际协调过程中采取积极而稳健的态度，在企业会计准则和具体会计准则、注册会计师独立审计准则以及注册会计师职业道德标准的制定、注册会计师的考试制度和资格管理方面，中国财政部会计准则委员会和中国注册会计师协会都一直在努力使其与国际会计准则和国际惯例协调，并积极加入区域或国际会计组织，如CAPA(Confederationof Asia and Pacific),IASA,IFAC等，但由于受文化、社会、经济、环境、金融体制以及法律制度等因素的影响，中国注册会计师审计实务起步较晚，加之中国注册会计独立审计准则和职业道德标准制定工作滞后，及其在独立性、适当性、持续经营、审计风险、合理性、相关性、可靠性、实际重于形式、充分性、真实与公允观念、可理解性等方面仍缺乏相应的指导，注册会计师的独立性、客观性和公正性难于得到保证，其结果为注册会计师不负责任地发表无保留意见提供机会，影响企业财务报表的审计质量，从而损害企业财务信息使用者的利益，与注册会计师验证财务信息的可靠性崇高职责背道而驰。尽管我国除独立审计准则以外，还颁布了执业规范指南独立审计具体准则、独立审计实务公告，但是我国应该看到，我国独立审计准则与国际之间还存在一些差距，加入WTO后，我们要尽量缩短与国际会计行业差异。因此，借鉴国际通行的审计准则和引进国际先进审计技术，加快与国际审计惯例接轨的速度，提高中国审计准则制定工作的质量，增强财务报表的可靠性和可比性，从而提高中国注册会计师的审计质量增强中国会计师事务所的国际竞争能力。

    （二）推动会计事务所合并，走规模经营之路

    目前，我国会计师事务所有两个现象应引起我们的重视：一是事务所较多，但实力较差，我国现有各类型的会计师事务所、审计师事务所6000多家，从业的注册会计师、注册审计师6万多人，加上非执业会计、审计人员近7万，全国2000多个县、市、区平均有各类会计、审计事务所2-3家。每个所平均拥有注册会计师、审计师不足10人，年平均经济收入在十万至百万之间，年收入在千万元之上的事务所寥寥无几，这样的事务所在质量上既难满足国内会计市场的需要，在实力上更难与国际会计公司抗衡。二是事务所内部机构设置重叠、大而全、小而全，开展着验资、查证、基建投资咨询等审计业务，千所一面，这种大而全、小而全的必然结果就是重叠服务。

    在市场经济条件下，寻求优势和满足客户要求是事务所合作行为的基本动因。合并可扩大事务所的市场份额，使事务所对市场有一定程度的控制能力，从而形成某种形式的垄断，降低竞争程度，并可通过节约管理费用、协调经营，促进执业效率的提高，有利于事务所满足竞争方面的需要；合并可以使事务所上规模、实现所内的专业化分工，为客户提供更全面的服务，满足客户多方位的需求；合并可以增强事务所抵抗风险的能力。相比而言，竞争可称为事务所合并的推动力，客户需求竞争的拉动力。去年底，我国初步完成了会计师事务所的脱钩改制工作。“两会”联合与会计师事务所的脱钩改制为事务所的合并提供了难得的契机。我们要抓住机遇，有步骤地推动我国会计师事务所跨地区、跨部门、跨行业的兼并与联合，争取在未来的几年内形成一批实力较强、能与国际会计机构抗衡的中国自己的“一大”、“二大”会计公司。

    （三）加快我国会计中介机构的改革步伐

    我国会计中介机构必须首先明确自己的生存与发展的目标，通过思想教育、机构改革和制度建设，把生存与发展的目标分解落实到每一个机构与每个中介执业人员，使他们认识到会计中介的信誉、职业道德、规避审计风险对会计中介机构生存的意义。

    其次是改革注册会计师人事管理制度，实现中国注册会计师的自由流动，未来会计服务市场的竞争实际上是人才的竞争，会计师事务所必须拥有与发展目标相适应的人才，使其在激烈的市场竞争中获胜，为此，我国政府应改进中国注册会计师人事管理体制，允许会计师事务所按自己的发展目标跨地区、跨国界招聘优秀人才和引进国际会计人才，实现注册会计师人才自由流动。

    第三，积极扩大市场营销。国内会计中介机构要借鉴、引进国外同业先进的经验，积极开发新的服务产品，满足不同层次的客户对会计中介服务的需求。未来的会计市场愈来愈需要更加复杂和适时的建议和服务，会计服务的市场需求是呈多样性的，会计、审计、税务服务、技术服务、管理咨询服务和业绩管理服务、财务计划、国际业务等需求同步增长，为中国会计师事务扩大范围创造无限商机，因此要在竞争激烈的市场中取得成功，中国会计师事务所应开拓新业务，投资新技术，开发新产品，实现业务多样化的经营战略，以减少经营风险，实现规模增长。

    （四）加快会计人才培养，努力提高会计师的素质

    目前，我国注册会计师行业数量的扩大与质量的提高不相匹配，很突出的一个问题就是人员的老化严重，年轻合格人才缺乏，行业整体素质不高，直接影响到整个行业的发展。人才缺乏已成为制约注册会计师行业发展的一大“瓶颈”，这些人员远没有达到上述人才标准。因此，我们必须下大气力，采取多种形式，加快我国注册会计师行业人才的培养，造就一批具备国际水平的注册会计师，笔者认为可以从以下几个方面着手解决：

    1、政府应对会计人才的培养引起高度重视。政府应增加对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，支持会计师事务所与大学院校合作培养注册会计师人才项目，开放注册会计师人才教育国际合作市场，加快注册会计师专业人才的培养。
    2、认真办好注册会计师专业的高等教育。目前国家已在全国23所高校举办了CPA专业，有望培养造就一批中国的博士生、硕士生加入注册会计师的队伍，并参与国际竞争。

    3、严格注册会计师考试制度。目前我国注册会计师考试的资格教育要求低。且考试内容理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业者仅凭精通几本专业用书也能获得注册会计师资格，对会计、审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，这说明目前的考试选拔制度不利于注册会计师行业的发展。因此，应提高参加注册会计师考生的资格教育水平，考生应具有会计专业本科以上的学历，允许非会计专业本科，允许其它经过强制性考前培训后，参加注册会计师全国统一考试，并且应对考试的广度和深度加大，并接近实务，考试内容应向国际靠拢。

    4、加强对现职人员的后续教育。除了对现有的注册会计师、审计师进行必要的专业技术培训外，还要对其进行计算机知识和外语培训，起码要达到熟练地掌握计算机操作系统，同时能较熟练地运用英语与一些国际会计公司进行交流与沟通。
【参考文献】:

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