摘 要： 随着内部控制在企业中的作用越来越重要，理论界和实务界加大了对内部控制关注。文章将站在上市公司的角度，首先阐述上市公司内部控制的含义，然后分析我国上市公司内部控制存在的问题，最后提出相应的解决和对策。

　　 一、上市公司企业内部控制管理的涵义

　　我国企业内部控制大体上可以划分为会计控制和管理控制两个方面：企业内部控制系针对企业内部具有控制作用而采取的一系列措施、方法、程序进行合规化的统称，内部控制可以促使企业成为一个严密而且完整的体系。通过科学而规范的会计控制管理过程，我们可以达到以下目的：第一，确保并完善企业财务活动的合法进程。第二，保障企业会计信息的真实。第三，给企业的财产物资一个安全的保证。第四，促使企业经营目标的成功。第五，提高企业经营活动的效率和经济效果。第六，保障企业经营策略正确而顺利的执行。

　　二、我国上市公司内部控制存在的问题

　　在我国上市公司内部控制制度体系伴随着企业改制的发展及改革开放脚步的加快而逐步的趋于日臻完善。我国上市公司作为各个行业的龙头企业，在享受规模经济所带来的优惠的同时，也增强了经营风险性，故而内部控制制度渐次成为上市公司开展有效管理、抵御企业风险、实现管理目标达成的迫切需要。基于此现状我国上市公司于九十年代后期才开始从真正意义上完善内部控制制度体系，并日臻健全把内部控制的理论和理念、方法融入经济管理之中。可是自总体观察总结，时下我国上市公司的内部控制尚属于初级发展阶段，距离国际标准还有大的差距，接二连三的国内上市公司特大要案的蝉联爆发直接说明现阶段的上市公司内部控制体系还存在太多的弊端。
 
　　本文的观点是，我国上市公司内部控制体系存在的问题表现在以下几个方面：

　　首先，欠缺对内部控制制度的认识，企业改制的过程均很短系我国上市公司之特色，有些企业还保留着计划经济时代的老套而陈旧经营理念，内部控制长期得不到更新和改进，许多人之于内部控制制度体系匮乏了解，误解其于上市公司中所起到的不可或缺之作用。有些上市公司错误地将规章制度与内部控制制度彻底混淆，误以为只要制定好科学的规章制度，便等同于具备了内部控制机制制度，某些经营管理者于企业运营中只重视教条的规章制度的牵制约束，却轻视了各部门于内部控制过程中理应分担的责任，还有些上市公司无法理清内部控制和业务发展提高经济效益之间的关系，从而使内部控制与自身发展之间产生了矛盾，给企业埋留下了隐患和不安全因素。
 
　　其次，由于流于形式的内部控制制度建设，所以酿成执行比较随意的恶果。一些企业流于形式的内部控制制度建设，是由于这些企业内部控制制度本身的不完善及体系之间的相互脱节造成的。不少市公司的内部控制制度在执行上表现的相对乏力，在对企业管理人员以及部门领导的约束控制上，采用的主要是思想道德层面以及相关人员自身思想觉悟方面的措施，而制度层面上管理却虽有实无。在这种情形下，处于信息优势的一方，高层管理人员往往依靠其地位、权利，无视内部控制的存在。既无内部自身道德约束又无外部控制约束，高层管理人员往往会追逐个人利益最大化，甚至滥用公司职权，从而给上市公司带来巨大损失。

　　再者，缺乏健全的内部控制文化。单纯的依靠内部控制制度规范来约束管理者和工作人员的行为，有时并不能奏效。因为，倘若企业内部控制体系运行出现偏差，或者信息在传递过程中出错，都会致使相关工作人员误解自己的权责，忽视甚至放弃自己的监督权力。这里就体现出内部控制文化的重要性。事实上，不少上市公司只是在制度层面做了简单的规定，却忽视了内部控制文化的作用。

　　三、完善我国上市公司的内部控制

　　分析当前我国上市公司内部控制方面存在的问题及形成原因，笔者认为应从以下几点来加强和完善我国上市公司的内部控制：

　　首先，完善内部控制体系。上市公司要实现其经营管理目标，必须建立健全其内部控制体系。上市公司在建立健全其内部控制系统时，必须遵循全面、审慎、有效、独立的原则。建立健全科学的内部控制体系，将内部控制贯穿于各业务执行的全过程，预防为主，防控结合。

　　其次，完善风险评估体系的建设。在风险导向观下，如何通过建立科学的风险评估体系以识别和评估各种风险，是上市公司内部控制所要解决的关键。上市公司应从以下几点着手，完善风险评估体系：第一，加强对风险评估机制的组织和领导，建立完善的风险管理组织结构；第二，建立风险预警系统，对各类业务建立完善的风险评估程序；第三，进一步建立和完善动态风险评估模型，不断提高市场风险管理水平；第四，设立事前风险评估机制，在新业务展开之前即进行相应的风险评估。

　　再者，进一步强化上市公司内部控制文化的建设工作。因为企业文化可以衡量一个企业的精神和素质，文化对企业的发展具有着不可或缺的推动力量。因此增加上市公司内部控制文化的完善健全力度，增强精神力量的凝聚力，实际乃一种防范和控制风险的有效措施。内部控制文化建设所采取的措施主要是调动广大员工的积极性、主动性及创造性，通过提高企业广大干部职工的思想境界和素质来达到内部控制的主题。基于内部控制的重要性，所以一定要于上市公司的大力宣传内部控制文化，从而加强本单位广大干部职工的内部控制文化素质。藉此进一步完善上市公司企业内部控制制度的体系建设。

　　最后，建议进一步完善内部控制评价体系：因为内部控制体系要发挥作用，内部控制评价体系乃至关重要、不可或缺的。评价体系利用检查、提示、监督等举措来逐步健全内部控制体系，促使内部控制体系有为而高效的运行。同时上市公司可进一步完备适合自身发展的内部审计制度体制，一言以蔽之，上市公司企业领导基层理应重视完善内部控制评价的工作，抽出专人专门来制定内部控制等级，并责成专员去健全内部控制评价体系的工作。
　　
　　参考文献：
 
　　[1]孟林.企业内部控制体系中<关键控制管理文件>的编制.国际商务财会.2008(11).
　　[2]徐正卫.施工企业的内部审计质量控制管理研究.时代经贸(下旬刊).2008(7).