一、快递业“营改增”前后税种及税率的变化

　　在"营改增"之前，快递业纳税情况包括以下几种：一、依照邮政业缴纳营业税，适用税率为3%；二、依照交通运输业缴纳营业税，适用税率为3%；三、依照 "服务业-代理业"缴纳营业税，适用税率为5%，营业额为将从委托方那里收取的全部收入扣除相关费用支出的余额。

　　财税[2013]106号《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改增增值税试点的通知》将试点范围扩大至运输业、邮政业和现代服务业。《营业税改增增值税试点实施办法》把快递业流转税纳入"物流辅助业和运输业"之中，即若快递业从事运输业，则适用11%的增值税税率；若从事物流辅助业中的"收派业务、中转仓储、分拣"等，则适用6%的增值税税率。

　　二、“营改增”对快递业积极影响

　　1.有利于企业规模化经营。营改增的范围逐步从区域扩大到全国范围，快递业的规模化发展也迎来了良好的发展契机。我国的快递业以小微民营企业为主，现行政策可以帮助小微快递企业实现跨地区的规模化经营，提高总体服务水平。

　　2.有利于逐步降低税负。试点规定：快递企业年销售额小于500万的被视作小规模纳税人，可以选取简易的纳税办法，适用3%的增值税税率。“营改增”前快递业的纳税方式是“道道征收，全额纳税”而“营改增”后向“环环抵扣，增值征税”转变。企业购买的设备、车辆等货物及加工修理修配、代理报关等服务所含的增值税可以纳入抵扣范围。从长远来看，快递业企业的税收负担会逐步降低。

　　3.有利于推动行业转型升级。营改增后，抵扣范围开始包括生产设备和原材料等采购成本，可以提升企业在生产设施方面加速更新的积极性，有利于促进行业的信息化、标准化。另外，营改增也会促使交通运输、信息技术等外包业务。

　　三、“营改增”对快递业消极影响

　　1.会计核算加大。“营改增”试行前，营业税属于价内税，税额直接计入成本，核算相对简单。试行后，增值税属于价内税。需要单独核算金额，核算难度比以前加大。

　　2.运输型快递业税负加大。我国的快递业企业中有相当大的一部分企业是按照交通运输业来注册的，“营改增”之前这些企业是按照3%的营业税率缴纳营业税的。而在“营改增”之后却要按照11%的税率缴纳增值税。

　　3.管理工作难度加大。纳税企业以前缴纳营业税时不存在专用发票方面的管理，现在必须面临专用发票的取得、鉴别、传递、比对等工作。营改增后，企业目前暂时的实际税负增加，企业需要更多的流动资金用以纳税，企业难以通过提价来增加资金只能通过提高管理来降低成本。

　　四、“营改增”案例分析

　　例：重庆S快递公司（一般纳税人）于2009年按照交通运输业注册，2014年8月取得快递服务收入100万，对完提供仓储收入40万，从加油站取得燃料增值税专用发票1张，包括燃料费40000，增值税6800。

　　营改增试点实施前，营业税核算为：

　　借：营业税金及附加 50000（1000000*3%+400000*5%）
　　贷：应交税费--应交营业税 50000
　　"营改增"实施之后的核算为：
　　增值税销项税=1000000*11%+400000*6%=134000
　　借：银行存款1534000
　　贷：主营业务收入 1000000
　　其他业务收入 400000
　　应交税费--应交增值税 134000
　　借：原材料--燃料 40000
　　应交税费--应交增值税（进项税）6800
　　贷：银行存款 46800
　　本期应纳增值税=134000-6800=127200

　　从本案例可以看出，营改增之后快递业企业虽然可以抵扣设备、燃料等进项税，但是这些可抵扣的进项税实在是微乎其微，本案例中应纳税额便增长了2.5倍。可见短期内快递业的应纳税费会大幅提高。
　
  　五、“营改增”政策存在的问题

　　1.快递业在服务区分纳税方面难度大

　　完善的快递流程包括收件、运输、派送等环节，各环节联系密切。而“营改增”之后将快递业服务中的运输服务纳入交通运输业，适用11%的税率；收件、派送等纳入现代服务业，适用6%的税率。将一个行业分割为两个行业，分别进行纳税，导致企业的核算困难。

　　2.未将快递业纳入营改增试点过渡政策

　　“营改增”初期，部分企业的税负可能出现增加的情况，试点政策中出台了相关过度政策，规定了在过渡期内部分行业免税，部分行业实行即征即退的政策。但是这些政策将快递业排除在外。快递业的管理水平不高，快递业的人工成本占到50%左右，而人工成本无法取得进项税专用发票抵扣，进项税源相当有限，这势必导致快递业的税负出现较大大波动。

　　六、结束语

　　从长远来看，实行营改增有利于企业避免重复征税、降低企业税负。快递业企业要提升的自身管理，提高核算能力，逐步降低劳动力成本。把握改革机遇，积极利用政策的利好之处，确保营改增试点政策充分体现快递行业特点，最大限度的释放改革红利，才能提高快递企业的可持续发展能力。

　　参考文献：

　　[1]关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税[2013]106号）[S].
　　[2]焦小超.营改增“刺痛”物流企业.济南日报，2012，（09）.
　　[3]张平.物流业税改几家欢喜几家愁[N].国际商报.2012，（3）.