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        摘要: 面对珠江三角洲棘手的环保问题和滞后的绿色会计研究现状，本文从绿色会计的主要内容及核算对象出发，着重探讨在珠江三角洲实施绿色会计的必要性，并提出建立绿色会计的一些措施。

     关键词：绿色会计;珠江三角洲;实施

      一、引言

     珠三角是广东经济社会发展的龙头和主体，也是中国区域经济中最具生机活力的重要增长极之一。我国二十多年的改革开放促进了珠江三角洲经济发展和国民经济高速增长，创造了巨大的物质财富，人民生活水平有了较大提高，但由于对资源开发强度过大，造成了环境污染，水土流失，耕地面积减少，资源耗竭速度提高，仅以大气环境质量状况为例，据广东省环保局发布的《1997年度广东省环境质量概述》显示，珠江三角洲地区是我省环境污染较严重的地区。

     珠江三角洲作为广东经济发展的核心地区，最终目标是改善资源环境状况，提高总体效益，这就需要我们顺应21世纪人类进入以崇尚自然、推崇亲和、促进可持续发展为核心的绿色发展趁势，在珠江三角洲建立绿色会计制度，正确处理好经济发展与环境资源之间的关系，这不仅是一个会计问题，同时也是一个环境和社会问题。因此，要充分认识到在珠江三角洲建立绿色会计的必要性和紧迫性，这将对广东乃至周边省区经济社会的发展起到示范和带动作用。

     二、绿色会计的主要内容及核算对象

     绿色会计又称环境会计，产生于20世纪70年代初，并在90年代得到快速发展。它是将会计学和自然环境相结合,以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析,以便为决策者提供环境信息的一门新兴学科。

     绿色会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，是在修正传统会计的基础上产生的，绿色会计突出核算企业自然环境成本，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，全面监督反映经济利益、社会利益、环境利益等重要内容，其会计循环不仅包括与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且包括与企业有关的资源及事后处理。

     绿色会计的基本内容大体可分为三大部分：（1）自然资源消耗成本；（2）环境污染成本；（3）企业的资源利用率将产生的社会环境代价评估，同时包括对国家经济发展宏观决策的评估。绿色会计核算对象区别于传统会计的显著特点是增加了

     自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。绿色会计中自然环境核算对象通常是按非人类创造的物质所构成的地理空间等，由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，其核算对象的主要内容包括：绿色成本指自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出；绿色收入指自然资源收入、资源环境保护收入等；绿色收益指资源环境收益、绿色利润等。

     三、珠江三角洲实施绿色会计的必要性

     改革开放以来，珠江三角洲利用毗邻港澳的区位优势，大量吸引外资使经济得到快速的发展，经济成就世界瞩目。广东省委、省府结合广东20多年改革开放的实践，从率先基本实现现代化的战略高度提出，珠江三角洲地区先行一步，到2010年左右，把珠江三角洲地区建设成为我国高新技术产业的重要基地；与港澳密切合作，与国际经济紧密联系的外贸出口基地；社会主义市场经济体制的先行区和可持续发展的示范区。为达到这一目标，必须建立“绿色珠江三角洲”，努力保持人口、环境与经济社会的协调发展。因此，绿色会计制度在珠江三角洲的实施是必然的。

     首先是珠江三角洲的环境现状要求构建绿色会计制度。珠江三角洲经济发展中出现的某些无序状态，加剧了我省资源与环境恶化的态势，从而制约我省经济发展和居民质量的提高。例如，珠江东岸的东莞、深圳、惠州以电子及通讯设备制造业为主，是全国最大的电子通信制造业基地；珠江西岸的珠海、中山、顺德、江门形成了以家庭耐用与非耐用消费品、五金制品为主的产业带；中部的广州、佛山是电气机械、钢铁、纺织、建材产业带。这些地区的产业部分是高污染型的行业，这就需要有一个有效制度从日常的运作中去监控他们，会计就是每个企业日常工作不可缺少的部分，绿色会计把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其他资源生存问题当作自己反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。

    其次，实施绿色会计制度是珠三角企业自身可持续发展的需要。可持续发展是建立绿色会计的前提和理论依据。企业的健康发展离不开赖以存在的环境，必须承担一定的环境保护责任，并在其履行过程中，通过绿色会计来反映、控制环境，向社会公众报告环境的维持情况，使公众了解和支持企业的正常经营活动。绿色会计要揭示企业对环境资源的责任，珠三角企业必须站在社会的角度考虑企业的业绩，应以社会收益与社会费用相配比的社会利润为准，提供会计信息，不仅要为企业内部服务，而且要有助于广东省宏观调控。

    第三，实行绿色会计有利于增强珠江三角洲经济竞争力。在经济全球化的背景下，珠江三角洲经济面临长江三角洲竞争的挑战，如何在竞争的条件下，发挥珠江三角洲现有的产业集聚特色、通过制度创新带动产业升级，形成核心竞争力，是珠江三角洲在进入21世纪后应密切关注的问题。由于绿色会计是一种对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示与分析，能为决策者提供环境信息的会计理论和方法。因此，从吸引外资看，在珠江三角洲建立绿色会计，能够避免引进污染严重和破坏、掠夺自然资源的生产项目。从国际发展趋势看，各种约束企业行为、规范产品质量的国际标准的制定和实施，必然会影响到参与国际竞争的企业的形象和能力。目前，环境问题已经超越了国界，成为一个全球化问题。以1995年世界贸易组织专门成立贸易与环境委员会为标志，绿色贸易壁垒开始正式在国际舞台上扮演重要的角色。由于我国已经加入世贸组织，因此，珠江三角洲更应加快绿色会计建立的步伐，从而促使企业制定有效的环境保护及其与贸易相互支持的经营战略，减少因环境问题而形成的障碍。把经济发展过程中由于环境资源利用不合理而造成的诸多问题，通过事前、事中控制来降低其限度，更好地增进企业效益及社会经济效益。

    最后，珠江三角洲实施绿色会计制度是促进人和自然的和谐发展的需要。绿色会计从人类全部活动过程和整个生态环境资源的视角出发，着眼于高效率利用资源，使人们更加关注自身所处的自然环境和社会环境与人类活动息息相关的各种因素，进而解决在传统会计理论指导下产生的一系列棘手的社会生态问题。绿色会计充分考虑社会生态环境成本，准确核算国民生产总值和企业生产成本，增加和扩张了会计的宏观经济职能，核算与企业看似无关却息息相关的社会生态环境资源业务，并对其进行控制，从而丰富和拓展了会计理论。人和自然的和谐发展是科学学发展观的重要表现，珠江三角洲的未来取决于人、资源与环境的协调发展和可持续发展，实施绿色会计制度可促进这一良性循环和发展。

    四、珠江三角洲实施绿色会计的构想

    绿色会计的实施，不仅涉及产品的市场价格变更，更主要的是它涉及商品流通准则和市场规律变动等问题，绿色会计的实施尚需要较长的时间，但从目前看，实施绿色会计我们是可以有作为的。

   1．组建“绿色会计”研究机构，加强绿色会计专题研究。成立一个由会计、经济管理、环境资源、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究。结合珠江三角洲的实际，探讨适合中国国情尤其是我省省情的的绿色会计实施方法。

   2．绿色会计可以与传统的财务与管理会计系统并行。在推动绿色会计应用的初期，应从珠江三角洲的现实情况出发，由简入繁，先易后难，先从已经明确的易于掌握的科目入手，可先选择个别产品在部分行业、地区或部门施行。例如，可以先选择绿色食品、用品作为试点，将环境资源直接计入成本，试行两套账并行计算损益，也可考虑在旧系统运行的基础上，设计和开发绿色会计体系，让新系统与旧系统并行运转，如果运转效果良好，可以考虑两套系统长期并行，或合二为一。在取得可行性的经验以后，再逐步推行。

   3．加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度，提高投资者和消费者的环境保护意识。建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。我们要对珠江三角洲企业进行宣传，教育他们既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展，正确处理好二者关系。这需要从中央到我省地方各级行政管理部门和全社会的高度重视。通过开展社会宣传，加强珠江三角洲企业的环保意识教育，使“绿色会计”逐步被公众、企业和市场接受。

   4．实行绿色会计奖惩制度。推行一项新制度必须以法律为依据，具有一定约束强制性。珠江三角洲企业一旦推行绿色会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露。如果企业主动地披露尽可能多的环境信息，政府及社会公众应给予支持和鼓励。另外，税务部门也应制定相应的制度配合绿色会计的推行。我国现行税制中，具有环境保护功能的税种主要有：资源税、消费税、城市维护建设税和耕地占用税等，它们在环境保护方面发挥了一定作用，但还存在着明显不足，有必要完善环境保护税制体系，调整税目、税率等，对具有保护环境功能的税种加以补充完善；专门开征环境保护这一综合税种，环保税按其课税对象不同可分为水污染税、空气污染税、燃油税、垃圾税等。

  参考文献:

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  [2]尤爱林.重视建立企业绿色会计[J].北京财会，2003, ( 2).

  [3]孙新章.浅谈绿色会计[J].江苏商论，2003:( 9).

  [4]李芳.试论“绿色会计”在我国的建立[J].财会研究，2003, (3).

  [5]崔斌,罗艳.对绿色会计在我国建立的探讨[J].现代管理科学,2003,( 8).
     

   作者简介: 陈彦 (1976- ),女，广东潮州人，国际会计硕士，广州城市职业学院教师，会计师。