（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。
　　（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
　　2．掌握计算方法
　　（1）直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。
　　直接转销法的优点是账务处理简单。但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则，而且核销手续繁杂。
　　（2）应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算。企业发生的坏账多，比例相应就高；反之则低。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
　　采用应收账款余额百分比法应该注意：
　　① 已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。
　　② 收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，便于进行分析利用。
　　（3）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。
　　（4）销货百分比法
　　① 销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
　　② 在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应。因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。
　　职业经理人应该着重掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，熟悉坏账准备的计算过程，对资产负债表中的坏账准备有足够的了解。
　　9 牢记要点
　　计算坏账准备，应该：
　　e 熟悉确认坏账标准
　　e 掌握计算方法
　　甲企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款为1 300 000元。
　　（1）用应收账款余额百分比法计算
　　① 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
　　坏账准备余额为3 600元（1 200 000×3‰）；
　　应提的坏账准备为6 600元（3 600+3 000）。
　　② 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏款准备
　　坏账准备余额为3 900元（1 300 000×3‰）；
　　应提的坏账准备为-4 700元（3 900-8 600）。
　　（2）用直接转销法计算：
　　① 第二年坏账损失为6 000元；
　　② 第三年坏账损失为0元。
　　4 实践练习
　　请您填写下表。
　　计算方法 适用情景 优 点 不 足 如何利用
　　直接转销法
　　应收账款余额百分比法
　　账龄分析法
　　销货百分比法

技能点5 如何核算存货

    
　　主 题 词 阅读报表·资产负债表·核算存货
　　适用情景 当阅读资产负债表中的存货项目时，查看此技能。
　　7 技能描述
　　存货是指企业在正常生产经营过程中持有准备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。资产负债表中的“存货”项目是“存货”类科目期末余额合计扣除存货跌价准备后的数额。职业经理人在阅读资产负债表时，应该能够准确了解存货各环节的核算。
　　1．存货取得核算
　　（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。
　　（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
　　（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
　　（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。
　　（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
　　① 捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
　　② 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。
　　（6）获得的偿债存货，实际成本=应收债权的账面价值－增值税进项税额+（相关税费±补价）。
　　（7）非货币性交易换入的存货，实际成本=换出资产账面价值－增值税进项税额+（相关税费±补价）。
　　（8）盘盈存货，以同类或类似存货的市场价格为实际成本。
　　2．存货发出核算
　　（1）个别计价法
　　① 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
　　② 个别计价法对发出存货和期末存货成本的计算比较合理、准确，但工作量繁重，困难较大。它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。
　　（2）先进先出法
　　① 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。
　　② 先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
　　（3）加权平均法
　　① 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。
　　② 加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强存货的管理。
　　（4）移动平均法
　　① 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
　　② 采用移动平均法能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；但是每次收货时都要计算一次平均单价，计算量较大。
　　（5）后进先出法
　　① 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单位进行计价的一种方法。
　　② 采用后进先出法的优点是在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对

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