企业带来的不利影响；但计算起来比较繁琐。
　　（6）计划成本法
　　① 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按事先制定的计划单位成本计价，同时，另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差异。
　　② 材料成本差异率有两种，即本月材料成本差异率和上月材料成本差异率。在计算本月材料成本差异率时，应注意分清指标的不同组合。
　　（7）毛利率法
　　① 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
　　② 采用毛利率法时，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。
　　（8）零售价法
　　① 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
　　② 零售价法一般适用于商业零售企业，如百货商场或超级市场等。商业零售企业日常会计核算一般采用售价金额法，这时，需设置“商品进销差价”科目。
　　3．核算期末存货
　　（1）存货数量的盘存方法
　　① 实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制。采用这种方法，平时对有关存货科目只记借方，不记贷方。每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据此计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。
　　② 永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别以品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。
　　③ 实地盘存制与永续盘存制的比较。实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但它不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。
　　永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。通过不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺原因；通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时、合理地组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种、规格繁多的企业更是如此。
　　（2）存货盘盈盘亏的处理。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款或残料价值之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。
　　（3）存货的成本与可变现净值孰低法。存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。
　　①“成本”和“可变现净值”的含义。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税金后的金额，而不是指存货的现行售价。
　　② 成本与可变现净值孰低法的规定。企业会计制度规定，中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分提取存货跌价准备。
　　③ 成本与可变现净值孰低法的计算。按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有单项比较法、分类比较法和总额比较法可供选择。这三种方法对期末存货成本和存货跌价损失的影响如下表：
　　 期末存货成本 存货跌价损失
　　单项比较法 最 低 最 高
　　分类比较法 较 低 较 高
　　总额比较法 最 高 最 低
　　存货核算包括取得核算、发出核算和期末核算。职业经理人在阅读资产负债表中的存货科目时，必须熟悉这三个环节的存货核算方法。
　　9 牢记要点
　　存货计价包括：
　　e 取得计价
　　e 发出计价
　　e 期末计价
　　4 实践练习
　　B商店自2000年开始采用“成本与可变现净值孰低法”对存货进行核算。2000年末存货的账面成本为53 000元，预计可变现净值为52 000元；2001年末存货的账面成本为79 000元，预计可变现净值为80 500元；2002年末存货的账面成本为66 000元，预计可变现净值为63 500元。
　　如何计算B商店各年末计提的存货跌价准备数额。
　　参考答案：
　　1．2000年末：
　　应计提的存货跌价准备=53 000－52 000=1 000（元）
　　2．2001年末：
　　冲减计提的存货跌价准备=80 500－79 000=1 500（元），大于2000年末存货跌价准备余额1 000元，故应冲减的存货跌价准备=1 000（元）
　　3．2002年末：
　　应计提的存货跌价准备=66 000－63 500=2 500（元）

技能点6 如何核算长期股权投资

    
　　主 题 词 阅读报表·资产负债表·核算长期股权投资
　　适用情景 当阅读资产负债表中的长期股权投资项目时，查看此
　　技能。
　　7 技能描述
　　长期股权投资的目的主要有三个方面：第一，为将来特定的用途积累资金，并在使用该资金之前合理利用，获取收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多样化经营。投资的目的决定了长期股权投资的重要性。反映在资产负债表中的“长期股权投资”，是“长期股权投资”账户余额扣除“长期股权投资减值准备”后的余额。为了深入地了解资产负债表中的长期股权投资项目，经理人应当关注以下内容：
　　1．确定投资成本
　　长期股权投资的取得方式主要有两种：一是在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；二是以资产直接投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。
　　（1）确定初始投资成本
　　① 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。
　　② 以放弃非现金资产取得的长期股权投资，包括债权人以非现金资产抵债和以非货币性交易换入的长期股权投资，投资成本=非现金资产的账面价值+相关税费±补价。
　　③ 以行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。
　　（2）确定新的投资成本
　　如发生下列情况，投资成本应作调整：
　　① 收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本的，其投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。
　　② 取得股权投资后，由于增加或减少被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，或由权益法改为成本法核算，则按原投资账面价值作为投资成本。
　　③ 权益法核算的长期股权投资，股权投资差额应按照一定的期间分期摊销，调整该长期股权投资的投资成本。
　　2．运用成本法核算
　　（1）成本法的应用范围。成本法适用于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，不准备长期持有被投资单位的股份，被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企

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