业转移资金的能力受到限制的情况。
　　（2）成本法的特点
　　①“长期股权投资”的账面价值反映该项投资的历史成本。
　　② 除发生增减投资的业务外，一般情况下不调整“长期股权投资”的账面价值。
　　③ 被投资单位宣告发放现金股利时，计入投资收益；但是，被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。
　　（3）成本法的核算
　　① 投资年度的利润或现金股利的处理。由于当年的盈余一般在下年度发放利润或现金股利，因此，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般冲减投资成本。
　　② 投资年度以后的利润或现金股利的处理。投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，按如下公式计算：
　　冲减投资成本金额=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本
　　应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额
　　3．运用权益法核算
　　权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况。其一般程序如下：
　　（1）初始投资或追加投资时，按实际投资成本计入“长期股权投资”科目。
　　（2）投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额处理。
　　股权投资差额的摊销规定为：合同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，股权投资差额按照不低于10年摊销。
　　（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业应按持股比例计算应享有或应负担的份额。但应注意如下问题：
　　① 投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的利润。
　　② 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任外，一般以投资账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
　　③ 确认被投资单位亏损时，冲减“损益调整”明细科目，不冲减其他明细科目。
　　④ 由于被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额当期不再摊销，直至恢复投资的账面价值为投资成本后再进行摊销。
　　⑤ 如果投资企业对被投资单位承担其他额外责任，因被投资单位亏损，可以将长期股权投资减记为贷方余额。若投资企业对被投资单位提供债务担保或其他财务承诺，其贷方余额作为长期负债项目在资产负债表中填列；若其他原因，贷方余额作为所有者权益项目在资产负债表中填列。
　　4．掌握成本法与权益法的转换
　　（1）由权益法改为成本法。按规定将权益法改为成本法核算时，投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项投资有关的资本公积准备项目不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已计入投资账面价值的部分，应冲减投资成本。
　　（2）由成本法改为权益法
　　① 因追加投资而由成本法改为权益法，应自成本法改为权益法时，计算股权投资差额。
　　② 由于会计政策变更而由成本法改为权益法，通常采用追溯调整法或未来适用法进行处理。
　　③ 因会计差错而由成本法改为权益法。如重大会计差错，应调整发现年度的年初未分配利润，并按投资时的投资成本与应享有的被投资单位净资产的份额计算股权投资差额。
　　在不同的情况下，长期股权投资有不同的核算方法。职业经理人必须知晓在什么情况下运用什么核算方法，并掌握核算方法的转化条件。
　　9 牢记要点
　　核算长期股权投资，应该：
　　e 确定投资成本
　　e 熟悉成本法核算
　　e 运用权益法估算
　　e 掌握成本法与权益法转换
　　4 实践练习
　　企业以非货币性交易换入长期股权投资，其初始投资成本应为（ ）。
　　1．如不涉及补价的，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费
　　2．如不涉及补价的，按换入资产的价值加上应支付的相关税费。
　　3．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额。
　　4．支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费和补价。
　　5．支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费并减去补价。
　　参考答案：3；4。
技能点7 如何核算长期债权投资

    
　　主 题 词 阅读报表·资产负债表·核算长期债权投资
　　适用情景 当阅读资产负债表中的长期债权投资项目时，查看此技能。
　　7 技能描述
　　长期债权投资是指企业购入在一年内不能变现的或不准备随时变现的债券和其他债权投资。资产负债表上反映的“长期债权投资”是“长期债权投资”账户余额扣除该科目所属明细科目中的反映的将于一年内到期的长期债权投资部分。为了更好地认识本项目，应当掌握如下一些内容：
　　1．确定投资成本
　　长期债权投资取得时的成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。税收、手续费金额较小时，可于购入时一次计入当期财务费用；当金额较大时，应计入投资成本，并单独核算，于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。
　　2．处理长期债券投资溢价折价
　　（1）溢、折价的计算
　　债券投资溢价或折价=（债权初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值
　　（2）溢价或折价的摊销。溢、折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，调整各期的投资收益。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。
　　溢、折价摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
　　3．计算投资利息
　　（1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。
　　（2）持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。
　　（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。
　　4．确认投资损益
　　（1）按债权面值取得的投资，在债权持有期间按期计提的利息收入扣除摊销的债权费用，确认为当期投资收益。
　　（2）溢价或折价取得的债券投资，在债券持有期间按期计提的利息收入，经调整溢价或折价及摊销的债权费用后的金额，确认为当期投资收益。
　　（3）到期收回或未到期提前处置的债权投资，实际取得的价款与其账面价值及已计入应收项目的债券利息后的差额，确认为收到或处置当期的收益或损失。
　　5．处置长期债权
　　（1）处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债

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